生猪屠宰企业的成本核算探讨

　　我曾有幸参与了一家集团控股上市公司的并购尽职调查，主要负责评估被收购方产品成本核算的真实性。该企业主要从事生猪收购、屠宰、加工以及鲜肉和肉制品的销售业务。其销售渠道包括自营连锁店和加盟店，肉制品则主要供应给各大超市。在分析过程中，我发现该企业的产品盈亏情况非常奇特：有些产品的毛利很高，而另一些产品的毛利却为负数。
　　与我交谈的是对方财务总监，一位名校研究生毕业的30多岁的精干小伙子。我们专门讨论了成本核算的问题。以下是我们的对话摘录：
　　我：请问你们是如何进行成本核算的？

财：我们按照一般的工业企业产品成本核算方法进行核算。

我：那么，在成本归集时，你们都包括了哪些内容呢？

财：我们把成本分为两大部分：第一部分是生猪屠宰，第二部分是肉制品深加工。生猪屠宰的成本主要包括生猪采购成本、直接人工费、水电费及分摊的制造费用；深加工部分则包括领用的鲜肉或冻肉成本、配料、直接人工费、水电费和分摊的制造费用等。

我：请问，生猪屠宰后会有多少种产品？

财：大概有几十种吧！比如边口肉（猪的半边肉）、分割肉等，分割肉的品种非常多。

我：那猪血、猪毛也算作产品吗？

财：对，这些也都是产品，还有各种猪内脏。

我：那猪大粪呢？

财：这个需要治理污染，不是产品。

我：那你们是怎么在这么多产品之间分配成本的？

财：我们沿用了之前老会计给出的分配方法，每种产品都有一个编号和对应的系数，根据产量乘以系数来计算每个产品的分配比例，从而得出每个产品的成本。

我：这些系数多久调整一次呢？

财：我已经在这里工作一年多，但一直沿用老会计的方法，从未调整过。
　　我：你觉得这种方法合理吗？

财：其实我也觉得不太合理，尤其是发现一些产品出现负毛利，而另一些产品的毛利率又偏高。

我：生猪屠宰环节的成本核算难点在哪里？

财：主要是成本分配问题，其他环节相对简单。

我：其实，你们那位老会计的思路是对的，只是长期不调整系数不合适。你可以考虑售价核算法，即用每种产品的售价乘以产量作为分子，所有产品的售价乘以数量之和作为分母，得出每个产品的分配系数。

财：这确实是个好办法，但我们产品的售价变动频繁。

我：可以每月计算一个分配系数，采用月平均价格、月初或月末的价格来计算。

财：但是我们还有一部分产品继续深加工。

我：在深加工之前，你们是不是先加工成分割肉？

财：是的。

我：分割肉的价格市面上都可以调查到，即使没有对外销售，也可以模拟对外销售，这样一样可以一起计算分配系数。

财：您说的有道理。

我：现在明白为什么有些产品毛利很高，有些产品毛利为负数了吧？

财：明白了，原来是某些产品的成本计算过高。

我：你们在收购生猪时有等级划分吗？

财：有的，按重量、体长等划分。

我：为什么按这些标准划分呢？

财：因为这些指标可以帮助判断出肉率和毛皮的价格。

我：有时你们会剥皮吗？

财：是的，根据皮张的价格决定是否剥皮。

我：所以，一切还是围绕产品的价值在转。成本分配时必须考虑售价因素，不能只看产量。比如猪大粪，虽然对你们来说是负担，但对于蚯蚓养殖企业和生物肥料加工企业来说却是产品，这就是价值的不同体现。
　　通过这次交流，我意识到成本核算不仅是数字游戏，更涉及到如何合理分配资源，反映真实的价值。对于像生猪屠宰这样的复杂生产过程，传统的成本核算方法可能并不完全适用。引入售价核算法，并结合实际市场价格波动，可以更好地解决成本分配不合理的问题，提高财务数据的准确性和可靠性。


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